"לא מה שהנישום יכול היה לעשות ולא עשה, אלא רק מה שהוא עשה, קובע את מצבו ואת דינו מבחינת המס" (כב' השופט ויתקון – ע"א 521/65 ון הרטן, מפעלי מתכת בע"מ נ' פקיד שומה ת"א)